境外税收优惠抵免,应注意什么

更新时间:2019-05-17 10:29:56

我国企业参与境外投资的模式之一,指东道国政府将电力、公路、污水处理等基础设施项目以政府特许的方式交给外国投资者,然后制定税收优惠政策,成为越来越多国家吸引外资的重要举措。实践表明,诸多中国“走出去”企业在享受东道国税收优惠上,走过弯路,受过损失。建议中国企业注重做好以下方面的操作,最大程度地保障白纸黑字上的税收优惠落到实处。


典型案例

某中资企业到东南亚某国承建水电站项目,与该国水电局(业主)签约时达成了免税条款。中资企业认为“合同在手,免税无忧”,没有争取获得该国财政部门的免税函。几年过去了,该国因财政紧张,便以整顿税收秩序、加强征管为由,对所有外资企业进行稽查补税。该国基层税务稽查人员认定,虽有合同免税条款,但是没有财政部门的免税函,仍属程序不符,效力不够,最终决定对该企业以前年度追溯补税。合同中的免税条款,终成一纸空文。

分析建议

对于很多境外投资项目,中资企业是跟东道国的相关政府部门(如能源部、水电局等)或国有企业谈签合同,并在合同中约定了相应的税收优惠。中资企业自然而然地认为,所签合同的税收优惠条款具有合法性和有效性。需要注意的是,从法律效力上看,东道国的税法制定和执行部门,可以否定或不予认可民事合同中的税收优惠条款。尤其在一些政局不稳定,立法、司法、执法相对分离,税制不健全的发展中国家,获得最高法律程序上(国会或议会)税收优惠审核批准,才能最大程度地保障税收优惠的确定性。

因此,中资企业(一般是乙方承建方)在与东道国相关政府部门或国有企业(一般是甲方业主)谈签合同时,建议在合同中明确约定:甲方(业主)有义务帮助乙方(中资企业)向政府相关部门(如财政部)申请,在一定期限内获取合同约定的税收优惠批文。合同谈签后,中资企业要及时跟进,催促业主积极推进,履行合同义务,并进一步与东道国的财政部,甚至国会(或议会)沟通协调,及时获取免税函或免税的总理令,或者国会批准通过的免税议案,以保障税收优惠条款得以有效落实。


防范此类风险,通常采取以下防控措施

(1)在相关文件中尽量详细地规定东道国政府的违约责任,例如东道国政府向投资者及项目公司赔偿开发费用和合理利润,并规定具体的赔偿金额计算公式等,作为在东道国政府违约追究其责任的依据。

(2)向承保海外投资政治风险的保险公司或者世行多边投资担保机构投保投资政治险,将政府违约作为保险事故。如果东道国政府违约,可由保险公司或多边投资担保机构先行赔付,然后由其向东道国政府进行追偿,以减少投资者的损失。


除上述风险外,BOT项目还存在现场和气候条件风险,劳工风险,项目建设、运营所需物资及劳动力价格上涨风险,利率风险等风险,可主要通过加强项目管理和商务运作管理进行防控


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