纳税筹划产生的原因

更新时间:2019-05-19 10:43:38

纳税筹划产生的原因

纳税筹划并不是自古便有,它是一定历史时期的特定产物,其产生具有主观和客观的原因。


  1.纳税筹划产生的主观原因

税收是一个国家最重要支柱,国家为这个大社会和各部门正常运转,才对企业和个人进行的强制的征税,所以其纳税筹划活动产生的根本原因是经济利益的驱动,即经济主体为追求自身经济利益的最大化。为达到这一要求,纳税人表现出各种不同的选择:偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。那么在我国法制较为健全和征管较为严格的情况下,偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此,纳税人自然在企业收入不变的情况下力图寻找一种不受法律制裁的办法来降低企业或个人的费用成本及税收支出,现在我国开始对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明,绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠园区进行公司注册,其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。我们知道,利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收,在利润不变的情况下,降低企业或个人的纳税费用,这样就可以利益最大化。很明显,税收作为生产经营活动的支出项目,应该越少越好,无论它是怎样的公正合理,都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。


  2.国内纳税筹划的客观原因

任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案.而其客观因素,就国内纳税筹划而言,主要有以下几个方面

(1)税法细则与纳税事项吻合度的差异

    企业个人都在寻找避税,现在避税已经成为一种十分普遍的社会经济现象,国家为了保证税收安全避免给国家造成损失,变的税收优惠政策和实施细节的操作上越来越具体、详细。然而,在这个复杂的大团体中,税法政策与细则再详尽也永远不会将与税法有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定,上有政策下有对策聪明人还是有办法的。

(2)征税方法上存在漏洞

征税方法的缺失,也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税,故纳税人只要有效地减少或削减商品流转环节,便可以实现避税的目的。

(3)纳税人定义上的可变通性

任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大,这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性,正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税, 如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人,并且理由合理充分,那么他自然就不用缴纳该种税。

(4)课税对象金额的可调整性

税额计算的关键取决于两个因素:一是课税对象金额;二是适用税率。纳税人在既定税率前提下,由课税对象金额派生的汁税依据愈小,税额就愈少,纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企业 按销售收入交纳营业税时,纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地,从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。

(5)税率上的差别性

税制中不同税种有不同税率,同一税种中不同税目也可能有不同税率,这种广泛存在的差别性,为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。

(6)全额累进临界点的突变性

全额累进税率和超额累进税率相比,累进税率变化幅度比较大,特别是在累进级距的临界点左右,其变化之大,令纳税人心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。

(7)起征点的诱惑力

起征点是课税对象金额最低征税额,低于起征点可以免征,而当超过时,应全额征收,因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。

(8)各种减免税是纳税筹划的温床

税收中一般都有例外的减免照顾,以便扶持特殊的纳税人。然而,正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠,千方百计使自己也符合减免条件,如新产品可以享受税收减免,不是新产品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠。

(9)税收的优惠政策

当纳税人处于不同经济发展水平条件下,税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时,容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系,就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。

  

3.国际纳税筹划的客观原因

导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差别

(1)税收管辖权的差别。

税收管辖权是一国政府税收领域内所行使的具有法律效力的管理权力。它可分别按属地原则和属人原则建立。核属地原则建立的税收管辖权,称为地域管辖权。地域管辖权按照本国主权达到的地域范围确立。按属人原则建立的税收管辖权,有两种类型:一是居民管辖权,是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力;二是公民管辖权(又叫国籍管辖权),是指征收国对其有本国国籍的公民在世界各地取得的收人行使征税的权力,而不考虑其是否在国内。在实践中,世界上几乎没有哪一个国家单纯地行使一种税收管辖权,大多数国家以一种税收管辖权为主,以另一种税收管辖权为补充,而美国则实行三权并行。这样,在一定程度上就存在了相互之间的差异,使纳税人利用这种差异进行税收筹划成为可能。

(2)课税范围和方式的差别。

有些国家对法人或自然人的所得、财产及财产转让都不课税,大多数国家对此都征税,有的国家则只对所得征税,对财产及财产转让不征税。即使是都征税,但对同一种税,税目的多少,税负的高低,课税的具体范围和方式也因国而异,从而可能导致各国纳税人之间的税负差别。

(3)税率的差别。

税率常常是各国税收制度差别最大的一个要素。如同样是对所得征税,有的国家采用比例税率征收,如巴西、德国、加拿大等。有的国家采用累进税率征收,如美国、沙特阿拉伯等。即使是实行同一税率制度,各国也根据本国的政治经济状况,确定适合本国国情的税率,累进级次、级距、起征点、免征额和最高税率的规定也是千差万别,高低悬殊等。如同是实行比例税制,巴西现行的公司所得税税率为25%,加拿大为38%,德国高达45%,而黎巴嫩则仅有10%。因此,只要简单的比较一下各国的税率表,就会发现税收筹划的巨大潜力。

(4)税基的差别。

税基指课税的基础和依据。一般而言,税基不外乎有三种:

1.对收入课税,即以纯收入或总收入为课税基础;

2.对财产课税,即以财产的实物量或价值量作为课税基础;

3.对商品流转额和非商品流转额课税。对于从事跨国经营活动的人,需要掌握每类税基所包括的具体范围及其各国的差异。比如,对作为所得税课税基础的所得来源,由于各国制定税法时所考虑的侧重点不同,同为所得课税的税基,但其外延在不同国家可能有很大的差异,对其各种扣除项目的规定也会有很大的不同。在税率一定的条件下,税基的大小决定着税负的高低。因此,它也是跨国纳税人进行税收筹划时所考虑的主要因素。

(5)税收优惠措施的差别。

出于各种经济或政治目的,各国在税收上实行一些优惠政策,尤其是发展中国家,发展经济迫切需要大量资金。为达到吸引外国投资的目的,许多国家采用大量的税收优惠措施,为投资者提供减免税及各种税纳税扣除,不惜代价竞争国际投资。由于各种纳税优惠措施的存在,使得税收实际税率大大低于名义税率,为跨国纳税人创造了国际税收筹划的良机,而各国税收优惠措施存在的程度上的差异,又为跨国纳税人选择从事经营活动的国家和地区提供了回旋的余地。

(6)避免双重征税方法的差别。

国际双重征税是指两个或两个以上国家的税务当局,对同一纳税人的同一应税收入或所得进行重复征税。导致重复征税的根本原因是各国税收管辖权的重叠行使。国际双重征税既违反了税收公平负担原则,又不利于经济效率的提高。所以,减少、避免或消除国际双重征税是各国政府和从事国际经济活动的人们的共同要求,也是国际税收领域中所要解决的一个主要问题。要解决这个问题,必然会涉及国家之间的税收主权与税制,这是任何一个企业或个人都无法做到的,必须通过各国税法和国际税收协定与合作来实现。目前,在各国税法和国际税收协定中通常采用的免除国际双重征税的方法有免税法、扣除法、抵免法和减免法。其中免税法会给跨国纳税人带来减轻税负的机会。

(7)反避税方法的差别。

各国因经济而非法律上的原因,需要进行反避税。例如为了扩大纳税义务,许多国家的税法中规定有行使公民税收管辖权以及各种国内和国际反避税措施等。但反避税是一项非常复杂的工程,而且各国对反避税的重视程度不同,反避税措施方法也大相径庭。因此,跨国纳税人便可以通过研究各国不同的反避税方案来制定自己的国际税收筹划策略。

(8)征收管理水平的差别。

虽然各国在税收征管方面一般都有法可依,但在有法必依、执法必严和违法必究等方面依然存在很大差异。有的国家虽然在税法中规定有较重的纳税义务,但由于征管工作不力,工作中漏洞百出,使本国法规如一纸空文。这样,不仅合法的税收筹划,连非法的偷税、逃税也层出不穷,从而造成税负的名高实低。对国际税收筹划来说,各国征收管理水平上的差异是十分重要的,明显的例子就是在执行税收条约或协议的情报交换条款的各有关税务当局管理水平上的差别。如果某一缔约国的管理水平不佳,就会导致该条款大打折扣,从而为国际税收筹划提供了客观条件。

除此以外,各国使用反避税方法上的差别,税法有效实施上的差别,以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件,也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。


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