2019税收筹划方法及案例分析

更新时间:2019-05-11 11:01:42

如何在合理合法条件下进行税收筹划,这点很重要,我国发现这个问题后也调整了很多政策和相关理论,比如我国在特别纳税调整、非居民企业股权转让、非居民企业转移定价、关联交易等方面都出台了很多政策来规范该类税务问题,防止国际避税问题的发生,确保纳税安全。


跨国公司的转移定价实质上是以整体税收最小化为目标,利用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异,将利润转移到税率相对较低甚至可以免税的关联企业,主要从非居民企业的纳税人身份和常设机构、组织形式、所得税、税收优惠和其他税种五个方面进行筹划。最终实现更好的盈利,因此跨国集团往往制定全球税务筹划方案,需要对全球各个国家的税法等相关法律法规有相当研究,跨国企业的全球税务筹划路径包括:

(1)  .利用不同国家的不同所得税率进行避税

(2)  .利用避税港进行避税,避税港指的是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区, 目前大致可分为三类:无税避税港(如百慕大群岛、巴哈马岛屿)、低税避税港(如维尔京群岛、中国香港)、特惠避税港等,所以不少跨国集团会在比如百慕大投资注册公司,然后再在各国投资。


(一).本文以月亮公司为案例

看到非居民企业税收筹划的成本与收益。月亮公司是某国第二大电器制造公司,创立于1932年,该公司是一个跨国电器制造公司,产品销往世界多个国家,目前已经在B国和C地区建立有全资子公司。公司总部和实际管理机构还在A国本土。所以,月亮公司是A国的居民企业。公司的主营业务是冰箱洗衣机业务,为了方便,该案例只考虑主营业务。月亮公司在A国有29家制造厂和零部件长,15家仓库。此外还下属有自己的运输公司和很多附属机构。发展到现在,月亮公司已经拥有一支全球化的员工队伍,全球化的股东结构,以及全球化的品牌意识和发展战略。月亮公司的战略大致是:

全球化,品牌化,技术创新和领先化,成本集约化。A国属于发达国家,其税制结构以所得税为主。月亮公司面临的企业所得税的实际税率为33%。B地区是一个临海小港,连续多年被国际著名评级机构和组织评为全球最自由的经济体系。B地区税制属于分类税制,以所得税为主,辅之征收行为税和财产税等,具体有两大类:

一类是直接税,包括物业税、利得税、薪俸税;

一类是间接税,包括遗产税、印花税等。B地区的利得税税率为16.5%,与世界上大多数国家和地区的税率相比都是相当低的。在本例中,B地区的利得税相当于企业所得税。


(二).通过内部劳务和服务转移利润

有2种情况:

(1).名义工资和实际工资

   这里的名义工资和实际工资不是政治经济学上的概念,在政治经济学里,名义工资即货币工资,是指工人出卖劳动力所得到的货币数量。 但是,名义工资在近些年来有了“全新定义”, 在国有企业特别是境外油气投资合作中被广泛使用。

(2).内部劳务和内部服务的转移定价

一般劳务/服务的价格难以恰当地估计,比如一个ERP顾问,在国外2000元每天,境外定价起码2000美金每天,P集团IT支持中心或IT共享服务中心)为境外S公司提供各种信息咨询服务或IT劳务,嗯,IT基本也就只能算劳务了,国内称农民工,但国外一化妆就是高级咨询。

但实务中,有些国家税务规定, 非本国企业(税务专业术语称非居民企业: 指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业)在某国的收入也有纳税义务, 税法草案所称的非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在该国境内,但有收入来源于本国境内所得的企业,  属地国税务局对非居民企业也会进行纳税监控的,因此,P集团总部为S公司提供内部劳务和内部服务,也是需要在S公司属地国就其收入纳税。

月亮是跨国公司利用国际税收规则存在的不足,以及各国税制差异和存在的漏洞,最大限度地减少其全球总体税负,甚至达到双重不征税的效果,造成对各国税基的侵蚀。


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