如何认识税收筹划的问题与意义

更新时间:2019-05-12 10:45:52

税收筹划在税法学上的正当性税收筹划(Tax P lann ing),通常是指纳税主体通过依法事先做出筹划和安排,来尽可能取得更多的税收利益的行为[。1]税收筹划一般被认为是与节税(Tax Saving)具有相同的本质属性,并作为一种合法的节税行为被各国政府认同,进而为国家法律允许或鼓励。长期以来,无论在理论界还是在实务界,普遍认为企业依法开展税收筹划是企业作为纳税主体的一项应该得到认可和加以保护的权利,主要是因为税收筹划在一般法理、税法规范、税制完善和经济政策等维度上都具有一定的正当性。

“规制适度性”的范畴,提出税收筹划税法适度规制的认知框架,并以此指导税收筹划相关税法制度的改革实践。一、税收筹划中的税法问题——法律失度长期以来,“市场失灵(”Market Failure)和“政府失效(”Government Failure)一直是经济学领域研究的重点问题,通称为“两个失灵,”这是经济法学立论和展开研究的重要入口。根据美国税收专家马斯格雷夫的观点,国家课税的依据主要是市场失灵的存在和对公共物品的需要。"!在税收征管领域引入“两个失灵”的研究视角,对于研究税收筹划的税法规制问题大有助益。在市场经营中,纳税主体对自身利益最大化的追求,常常使其正当的税收筹划行为异化为税收违法行为,引发“市场失灵”问题,这一问题需要作为征税主体的税务机关代行政府职权,对纳税主体的税收筹划行为干预;

但是,征税主体的有限理性及其对自身部门利益的追求,往往偏离其对税收筹划的干预目标,出现“政府失效”问题。市场和政府的双重失灵,引发税法对纳税主体和征税主体进行双重规制的法律需要。然而,旨在解决市场失灵和政府失效的税法制度,在现实中也难以对税收筹划适度而有效地规制,继而偏离税收法制目标,于是在市场和政府“两个失灵”的延长线上,出现了第三个失灵,即税收规制的“法律失度”。

尽管税收筹划具有一定的难度,但是从事税收筹划的专业人员和机构的服务也为企业的这种选择提供了现实基础,企业可以通过税收筹划提高竞争能力,实现“公平”竞争。


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