税收优惠的原则和概念

更新时间:2019-05-13 10:44:30

税收优惠政策是减轻税收负担的措施,对中国税制而言,目前虽然以增值税为主,可以有效减少企业经营成本,支持企业克服研发资金不足的困难,令企业增多创新收益,提高企业的创新能力。但“增值税的内在机制是十分排斥税式支出的,”所得税必然也理应成为税式支出的主体税种。因此,企业所得税税式支出对税收优惠正当性的保障很有助益。税式支出概念的提出是对传统税收理论的突破,其由税收优惠概念发展而来,所涉及的对象与采用的方式基本相同,但二者并不是简单的同义重复。

从税收优惠概念看是国家利用税收杠杆对经济运行进行调控的一种手段,它是主权国家为实现一定的社会政治或经济目的,是财政理论的一次质的飞跃。税收优惠作为一般性税法条款的例外规定,自有税以来就存在,它在理论上或实践中都是作为纯粹的税收范畴存在的。经济合作与发展组织(简称OECD)接受“税式支出”概念后,其财政事务委员会专题报告对“税式支出”的表述是:

为了实现一定的经济和社会目标,通过税收制度发生的政府支出。这一表述标志着从税收到支出的认识上的转变。税式支出其实并不改变“税”的基本结构,只是对某些课税要素进行变更。税式支出旨在实现促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能,支持安全生产,统筹区域发展,促进公益事业和照顾弱势群体等政策目标。

税收优惠滥用之防范:税式支出制度税式支出概念从表面上看,似乎像是削减政府的规模,即减少税收。实际上,它们却是在扩大政府的规模,即增加支出,而且这种增加是非常隐蔽的。

税收优惠在同国际协调避免双重征税的问题上仍然没能有所突破,因为税收优惠在实施中产生的问题实际上就是国内问题国际化的表现。而对于已经具有了国际性的问题,单靠一个国家是不能也是无法得到有效解决的,必须进行国际协调。从另一方面来说,税收主权作为国家主权的核心内容,各国有其予以坚守的理由,也绝对不会轻言放弃。这也就意味着一国的税收政策不应受到他国的无端干涉,任何国家对于他国税收政策的指手划脚都只能是不正当的,即便是在税收优惠的实施中出现了种种问题的情况下亦是如此。笔者认为:切实可行的办法只能是针对所出现的问题,国家与国家之间互相进行协商或是通过国际组织来进行协调解决。具体来说:对于东道国所采用的吸引外国投资的税收优惠可能会落空的问题,唯一可行的办法就是在投资东道国与母国之间进行协调。在实践中,一个有效的协调措施就是在相关国家的双边税收协定中,订立税收饶让的条款。该条款的意义不仅避免和消除国际重复征税,而且配合所得来源地吸引外资的税收优惠政策的实施,鼓励对来源地国的投资。


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