常见的税收优惠有哪些形式

更新时间:2019-05-13 10:56:25

这主要形式表现在:

第一,税收优惠只是一个税制要素,仅被视为政府对纳税人的一种收入让渡,而税式支出不仅是一个对纳税人让渡收入的税制因素,更主要的是作为财政支出的一种形式和一个新的财政预算范畴,是税收优惠在特定领域和特定目的下的再现,其内涵比税收优惠更为复杂和丰富,也在更深层次上揭示了税收优惠的实质。

第二,国外的税式支出管理实践表明,税收优惠一般在基准税制之外,但也有的可以包含在基准税制之中。否则,基准税制和源于税收优惠的税式支出就不会出现界限上的模糊性,对基准税制与税式支出的认定也不会出现实际存在的诸多争议。

第三,也是最重要的,税式支出的实质意图,是在确认税收优惠作为一种政策手段和特殊财政支出的基础上,赋予税收优惠同直接支出一样的预算管理程序,藉以解决财政税收领域的某些问题,而绝非只是对税式支出概念建立之前早已存在的税收优惠概念进行简单的替换。


正如OECD财政事务委员会1984年税式支出报告开篇所指出的:

第一,一些时间以来,人们业已认识到税收减免可以贯彻国家政策,并且可以经常用来取代直接支出。

第二,用来实现政府计划的税收减免,已逐渐被称为税式支出,这一方面是强调它们与直接支出相似,另一方面是确认它们和其他政府支出一样,也要服从预算控制程序”。

实际上,萨里首次提及税式支出问题时,就是和他应把税收优惠列入政府预算加以评估和控制的对策主张联系在一起的,并明言“税收支出概念以预算的形式获得了最初的具体表达方式”。

第三,各国政府和有关国际组织在接受和倡导税式支出概念时,也都是以实施税收优惠预算管理和控制为其实践目标的。因此,也正主要是这一点,才使税式支出概念成了财政和税收上的一个公认的新“发明”。否则,税式支出也就失去了独立存在的必要性。

第四,税收优惠可以是一个不能量化或只能定性的税收措施,而税式支出应该是可以计量的。否则,就无从对税式支出进行预算管理和控制,税式支出也就失去了独立存在的实际价值。


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