税收优惠是政府补助吗

更新时间:2019-05-13 15:45:42

一、问题的背景税收与补贴的关系十分紧密,两者表现为经济资源相反的流动轨迹,税收优惠政策被普遍认为是一种补贴,因为对受惠者来说,直接获得政府资金与减少应当向政府缴纳税款的后果几乎没有区别。


1.在开放经济下,税收优惠可能人为地降低受惠企业的成本,改变各国在要素禀赋方面所自然形成的比较优势,扭曲国际贸易,减损全球福利。在国际法律层面上,GATT/WTO多边贸易体制所维护的正是以比较优势为基础的国际自由贸易,旨在实现全球福利最大化,

2.其通过所包含的补贴规则对具有扭曲效应的税收优惠政策加以规范。乌拉圭回合达成的《补贴与反补贴协议》(以下简称“SCM协议”或“协议”)包含了多边补贴规则的两大法律突破:首次确立协议意义上的补贴定义和补贴分类规范框架,

3.这对于成员方运用税收优惠的政策空间具有重要影响。就前者而言,补贴定义包含“政府财政资助”和“授予利益”两个要件,协议第1.1(a)(1)条第(ii)项规定“放弃或未征收原本应征收(otherwise due)的政府收入”是一类财政资助,其中“政府收入”包含各种税费(如关税、国内税等);

授予“‘利益’的通常含义是‘优势(advantage)’”,使得“财政资助接受者的境况比在没有该财政资助时更好”

4.税收优惠是政府放弃原本应征的税款,减轻了厂商的税收负担,属于SCM协议意义上的补贴。按照后一法律突破,税收优惠被归为禁止性补贴(Prohibited Subsidy)与可诉性补贴(ActionableSubsidy),受到分类规范。

5.出口补贴和进口替代补贴是禁止性补贴,因此,当税收优惠政策在法律或事实上是以出口实绩或者使用国产货物而非进口货物为惟一条件或多种条件之一而给予的,即构成禁止性补贴。

6.实践中,SCM协议生效初期的涉税补贴争端主要集中在税收优惠是否构成禁止性补贴上,而近些年来,随着各国政策调整,涉税禁止性补贴争议逐渐减少,有关争端逐步转向涉税可诉性补贴方面,其中的法律关键在于税收优惠补贴是否具有专向性。本文将从协议专向性规则的规定和解释出发,对我国《企业所得税法》中主要税收优惠的专向性程度加以分析,揭示其对协议的遵从性。


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